Об учете расходов при АвтоУСН

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков и территориальных налоговых органов по вопросу учета в целях применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения (далее - АвтоУСН) расходов в виде сумм заработной платы и страховых взносов за своих работников, начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и уплаченных после перехода на АвтоУСН, сообщает следующее.
Согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату труда, в том числе в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты.
На основании ч. 4 ст. 16 Федерального закона Nº 17-Ф3 при переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АвтоУСН, расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по Авто УСН не учитываются. Тем самым расходы, которые могут быть учтены в рамках УСН, не могут быть включены повторно в расходах после перехода на Авто УСН.
Принимая во внимание, что суммы заработной платы и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН уплачены после перехода на АвтоУСН и в силу положений главы 26.2 НК РФ не могли быть учтены в расходах по УСН, то такие затраты могут включаться в состав расходов по АвтоУСН в налоговом периоде, в котором осуществлена их фактическая оплата.